Отложенные налоговые активы куда и когда списываются

Отложенный налоговый актив

Размер полученной прибыли требуется отразить в бухгалтерском учете и налоговой декларации. Часто данные из этих отчетов не соответствуют друг другу. Выравнивание их произойдет только в будущем времени. В результате подобной разницы возникает часть отложенного налога, которая будет оплачена в следующих периодах. Данная часть и является отложенным налоговым активом.

Что собой представляет отложенный налоговый актив?

Чтобы понять, что такое отложенный налоговый актив, требуется разобраться с определением отложенного налога, подлежащего уплате с прибыли предприятия. Он представляет собой обязательства, которые появятся у компании в дальнейшем. Возникает отложенный налог обычно вследствие плохого состояния хозяйственной деятельности. Причиной его появления также являются проблемы с налогообложением.

То есть, это условный налог. Расчет его происходит на основании сведений из отчетности предприятия. Он равен сумме, подлежащей уплате в текущем налоговом периоде. Методики расчета сумм для налогового и бухгалтерского отчета различаются, из-за чего появляется временная разница. Она может стать причиной несовпадений при учете следующих показателей:

  • Оценке активов и обязательств предприятия.
  • Определении размера доходов и убытков.

Отложенные активы появляются при наличии следующих обстоятельств:

  • Наличие налоговой разницы временного характера.
  • Получение доходов в будущем времени, с которых и будет оплачен налог.

Важно правильно их высчитать.

Зачем требуются отложенные налоговые активы?

Налоговые активы представляют собой метод снижения налогообложения на прибыль. Для вычисления их требуется актуальную сумму налога помножить на временные промежутки.

Временная разница представляет собой совокупность расходов и убытков, которые составляют прибыль, фигурирующую в отчете. Вместо прибыли могут быть убытки. Данные показатели являются основой для создания налоговой сводки. Формируются активы в следующих случаях:

  • использование разных методик подсчета амортизации;
  • внесение суммы налоговых отчислений, превышающих требуемую сумму. Актуально это в случае, если переплата не была возвращена предприятию;
  • наличие убытка, переведенного в счет следующих периодов;
  • появление кредиторских долгов, возникших вследствие покупки услуг или товаров;
  • применение предприятием кассового метода расчета.

Отложенные активы нужно правильно учитывать. Требуется это для следующих целей:

  • Сбор бухгалтерских данных.
  • Сбор данных для проведения анализа.
  • Возможность обобщенных итогов деятельности предприятия.

Наличие всех учтенных данных позволит обезопасить компанию при проведении налоговых проверок.

Как учитываются отложенные активы?

Рассматриваемые активы отражаются в бухучете в счете 09 с соответствующим наименованием.
Корреспонденцией по кредиту могут являться следующие счета:

  • счёт 68 «Расчеты по налоговым сборам». В данной строчке отражается наличие факта исчезновения налогового актива. Сумма должна совпадать со снижением условных начислений аналогичного периода. Исчезнуть налоговый актив может вследствие проведения уплаты. Активы могут не только исчезнуть, но и уменьшиться;
  • счёт 99 «Прибыли и убытки». Списание с основного счета 09 происходит только при выбытии актива из оборота.

Корреспонденцией по дебету является счет 68 «Расчеты по налогам». В данной строке отражается отложенный актив. Он будет увеличивать сумму условных доходов или убытков на отчетный период.

ВАЖНО! Налоговые активы способствуют снижению налоговых отчислений. Связано это с переплатой налога на прибыль за отчетное время. Активы также могут быть основанием для получения компенсационных выплат за переплату.

Примеры расчетов

ПРИМЕР 1. На предприятии амортизационные начисления определяются по способу снижаемого остатка. Они составили 150 000 рублей. Налог на прибыль определяется линейным способом. Он равен 50 000 рублей. Иных несоответствий между данными бухгалтерской и налоговой отчетности нет. Прибыль, до момента исчисления налога, составила 300 000 рублей. Налоговая база составляет 400 000 рублей. Налоговая ставка равна 20%.

Бухгалтеру необходимо вычислить разницу между амортизацией в налоговой и бухгалтерской документации. Равна она 100 000 рублей (из 150 000 рублей вычитается 50 000 рублей). Возникшая разница обладает признаками временной. Суммы в отчетности сравниваются в процессе амортизации. Возникшая разница является причиной появления налогового актива. Связано это с тем, что рассчитанная налоговая база превышает прибыль до момента исчисления налогов в бухгалтерских документах.

Размер отложенного актива составит 20 000 рублей. Для этого полученная разница умножается на налоговую ставку (100 000 рублей умножается на 20%).

ВАЖНО! Правильность вычислений можно проверить. Размер налога на прибыль должен соответствовать размеру налога, прописанного в декларации. Размер отчислений на прибыль нужно определять на основании ПБУ 18/02.

ПРИМЕР 2. Рассмотрим ситуацию с данными из прошлого примера. Проверим правильность вычислений. Размер условного расхода составит 60 000 рублей. Для получения этого показателя требуется умножить прибыль (300 000 рублей) на налоговую ставку (20%). Получившиеся 60 000 рублей умножаются на отложенный актив, составляющий 20 000 рублей. Текущий показатель отчислений на прибыль, согласно бухгалтерскому отчету, составит 80 000 рублей.

Затем требуется вычислить текущий налог, который указан в декларации. Для этого налоговая база (400 000 рублей) умножается на налоговую ставку (20%). Итог вычислений: 80 000 рублей. Оба полученных показателя совпадают. Это значит, что проведенные расчеты были верными.

Как отразить изменения отложенного налогового актива

Изменения в активах отражаются в строке 2450. Величина изменений должна быть установлена согласно ПБУ 18/02. Для проведения расчетов нужно вычесть из оборота по дебету (счет 09 «ОНА») оборот по кредиту (счет 09 «ОНА»).

При расчетах не используется оборот по кредиту по счету 09 с корреспонденцией счет 99. Если устранен актив, на основании которого появился ОНА, происходит списание. На установленную сумму списания не снижаются налоги на текущие и последующие периоды.

Увеличение

Актив, который увеличил показатели расходов и доходов, отражается следующим образом:

  • ДТ 09 «ОНА»;
  • КТ 68 «Расчеты по налогу».

Требуется также указать содержание выполненной операции: начисление ОНА.

Погашение

Погашение ОНА отражается в бухучете следующим образом:

  • ДТ 68 «Расчеты по налогу»;
  • КТ 09 «ОНА».

Анализ показателей ОНА позволяет уменьшить налогооблагаемую базу. Отложенные суммы помогают управлять постоянной низкой налоговой величиной, которая показана к отчислению. Можно также снизить колебания начислений налогов.

Источник: assistentus.ru

Отложенный налоговый актив при списании ОС

По замыслу авторов ПБУ 18/02, который, между прочим, действует уже почти пять лет, налог на прибыль можно рассчитать, основываясь на данных бухучета, естественно, скорректировав их определенным образом. Очевидно, что бухгалтерская прибыль может быть как больше, так и меньше «налоговой», хотя бы из-за разного порядка начисления амортизации по основным средствам. Попробуем разобраться, что делать с отложенным активом, если организации необходимо избавиться от объекта, по которому начисляется ОНА. Помощником в этом нелегком деле нам будет одно из недавних разъяснений Минфина, посвященное именно этой ситуации.

Причины и последствия

Для начала определимся, что же такое отложенный налоговый актив (ОНА). Ответ на этот вопрос содержится в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Под ОНА понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в отчетном периоде. ОНА может быть уплачен в казну в одном или нескольких последующих отчетных периодах.

По сути, отложенные налоговые активы — это вычитаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль. Отсюда следует, что ОНА возникают тогда же, когда появляются и вычитаемые временные разницы. Напомним эти случаи (п. 11 ПБУ 18/02):

  • применение разных способов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
  • применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского и налогового учетов;
  • излишняя уплата налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах и т. д.
Читайте также:  Как пожаловаться на яндекс такси смоленск

Информация об ОНА, которые имеются в компании, отражается на счете 09 с аналогичным названием. Таково требование Плана счетов бухгалтерского учета. Отложенный налоговый актив должен отражаться по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета расчетов по налогам и сборам (п. 17 ПБУ 18/02).

ООО «Брик» в июле приобрело для управленческих целей телефакс за 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.), который введен в эксплуатацию в том же месяце. В соответствии с постановлением правительства от 1 января 2002 г. № 1 данное оборудование относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. Приказом по учетной политике определено, что начисление амортизации в целях бухгалтерского учета производится по сумме чисел лет срока полезного использования, для целей налогового учета — линейным методом. СПИ — 4 года. Амортизация объектов основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

При этом амортизация в III квартале 2007 г. составит:

  • в целях бухгалтерского учета — 1250 руб.;
  • в целях налогового учета — 1045 руб.

Сумма амортизации в целях бухгалтерского учета превышает сумму амортизации в целях налогового учета на 205 руб., и именно эта сумма является вычитаемой временной разницей, возникшей в отчетном периоде.

Сумма отложенного налога на прибыль соответственно будет равна 49,2 руб. (205 руб. × 24%).

В бухгалтерском учете начисление отложенного налогового актива, увеличивающего величину условного расхода (дохода) отчетного периода, будет отражаться следующей проводкой:
Дебет счета 09 Кредит счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенных налоговых активов. Суммы, на которые уменьшаются ОНА, надо отражать по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.

Таким образом, уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается следующим образом:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

Выбытие «отложенного» объекта

В случае, если организации необходимо избавиться от объекта, по которому начисляется ОНА, перед ней встает вопрос: что делать с отложенным активом? Списывать его единовременно или продолжать учитывать по частям? По мнению представителей главного финансового ведомства, в подобной ситуации сумма начисленного отложенного актива списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (письмо Минфина от 2 мая 2007 г. № 07-05-06/116). В бухучете будет сделана такая запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Продолжим условие первого примера. Допустим, через год фирма продала ноутбук за 16 520, в том числе НДС — 2520 руб. Амортизация в бухгалтерском учете составит 7500 руб., а в налоговом — 6270 руб. Вычитаемая временная разница составит 1230 рублей, а ОНА — 295 руб.

В учете фирмы будут сделаны следующие проводки при реализации объекта:

Дебет 62 Кредит 91-1
— 16 520 руб. — отражена выручка от продажи ноутбука;

Дебет 91-2 Кредит 68
— 2520 руб. — начислен НДС;

Дебет 01-2 Кредит 01-1
— 25 000 руб. — отнесена на «выбытие» первоначальная стоимость ноутбука;

Дебет 02 Кредит 01-2
— 7500 руб. — списана амортизация по данным бухгалтерского учета;

Дебет 91-2 Кредит 01-2
— 17 250 руб. — списана остаточная стоимость проданного основного средства;

Дебет 99 Кредит 09
— 295 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 68 Кредит 99
— 295 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание, что в течение года разницы, возникающие в учетах, признаются временными, а в конце налогового периода накопленная сумма разниц будет представлять постоянную разницу, которую налогоплательщик не вправе признать для целей налогообложения.

Т. Макарова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник: www.buhgalteria.ru

Отложенный налоговый актив

Порядок учета доходов и расходов для бухгалтерского учета и для исчисления налога на прибыль различается. Это приводит к тому, что налог на прибыль, исчисленный с бухгалтерской прибыли не совпадает с налогом на прибыль, отраженном в налоговой декларации.

Для отражения разниц в сумме налога было введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое:

– разделяет разницы в налоговой базе на постоянные (если какой-либо доход/расход отражается в бухгалтерском учете и никогда не принимается при расчете налоговой базы, или наоборот, принимается при расчете налоговой базы и не подлежит отражению в бухгалтерском учете) и временные (когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для налогообложения принимается в другом отчетном периоде). Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов), временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

– предусматривает отражение налога на прибыль в следующем порядке:

Условный доход/расход по налогу на прибыль (равный произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль) корректируется на величину отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов). В результате получается сумма налога на прибыль, отраженная в налоговой декларации.

Определение термина “отложенный налоговый актив”

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Иначе говоря, отложенный налоговый актив возникает, если прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, и эта разница временная.

Отложенный налоговый актив = временная разница * ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на одноименном счете 09. В бухгалтерской отчетности отложенные налоговые активы отражаются по строке 1180 бухгалтерского баланса, по строке 2450 отчета о прибылях и убытках.

Компания Б начисляет амортизацию в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка и она составила 150 тыс. руб., а для исчисления налога на прибыль – линейным методом, и она составила 50 тыс. руб. Других разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет. Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета равна 300 тыс. руб., налоговая база по налогу на прибыль, соответственно, 400 тыс. руб. Ставка налога на прибыль = 20%.

Разница между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете составила 100 тыс. руб. (= 150 тыс.руб. -50 тыс. руб.).

Эта временная разница, поскольку – по истечение срока полезного использования оборудование будет полностью самортизировано и в бухгалтерском и в налоговом учете;

Читайте также:  Как оформить квартиру в собственность по наследству

Данная разница приводит к возникновению отложенного налогового актива, поскольку налоговая база больше прибыли до налогообложения в бухгалтерском учете.

Величина отложенного налогового актива = 20 тыс. руб. (временная разница 100 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%).

Если расчет верный, величина налога на прибыль, рассчитанная по правилам ПБУ 18/02, будет равна величине налога, отраженной в налоговой декларации.

Текущий налог на прибыль (ПБУ18/02) =
Условный расход по налогу на прибыль 60 тыс. руб. (прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета 300 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%)
+
Отложенный налоговый актив 20 тыс. руб.
=
80 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль (декларация) =
Налоговая база 400 тыс. руб.
*
Ставку налога на прибыль 20%
= 80 тыс. руб.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Источник: www.audit-it.ru

Счет 09 «Отложенный налоговый актив» Проводки и Примеры

Бухгалтерский счет 09 « Отложенный налоговый актив» (ОНА), Проводки, Формирование, Примеры образования счета 09

Счет “09” Отложенный Налоговый Актив

Бухгалтерский счет 09 « Отложенный налоговый актив» (ОНА) показывает сведения об активах, формирующихся при различиях в бухгалтерском и налоговом учете, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерского учета и налогового учета.

Корреспонденция счетов:

Счет 09 — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА).

По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается.

ОНА формируется и учитывается на 09 счете по каждой отдельной сделке или операции.

№ п/п

Содержание Операции

Дебет

Кредит

Отражена сумма ОНА увеличивающего размер условного дохода/расхода отчетного периода

Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного на уменьшение условного дохода/расхода отчетного периода

Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного при выбытии актива в связи с использованием которого он возник

То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.

Возникновение ОНА

Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам основных средств.

Налог по данным бухучета называется условным, а по данным налогового учета – текущим.

Текущий налог перечисляется по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.

ОНА появляется, если расходы по данной операции показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущем периоде или наоборот.

Например:

  • При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
  • При образовании только в бухучете резерва для оплаты отпускных;
  • При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
  • При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
  • При излишнем перечислении налога и его не возврате;
  • При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
  • В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.

Формулы для расчета

1. ОНА = Расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) х ставку налога на прибыль

Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по этой формуле.

Когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация и налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли Тогда ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.

Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):

2. Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) х ставку налога на прибыль

Вносимая в Кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

Аналитика по счету 09 ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Проводки по отражению операций:

Название операции

Дебет

Кредит

Показан возникший отложенный актив по объекту (обязательству или активу)

Отражено погашение отложенного актива по объекту

Отражено списание ОНА по выбывшему объекту, по которому возник отложенный актив

Формирование отложенных налоговых активов при переносе убытка на будущее

Выявленный по итогам года убыток нужно учесть 31 декабря. В целях подсчета налога на прибыль, расход признается постепенно по мере исчисления прибыли.

В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли. Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме.

Пример 1

По окончании 2016 г. у ООО « Калина» убыток составил 800 000 руб.

Сумма отложенного актива:

ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.

Посчитанная величина показана в качестве ОНА на 31.12. 2016г.

Прибыль по налоговому учету за I кв. 2017 года – 450 000 руб., за 6 мес. 2017 года – 1 280 000 руб.

ООО «Калина» признала убыток в налогообложении следующим образом:

  • за I кв. 2017г. – доля убытка 450 000 руб.;
  • за 6 мес. 2017г. – вся сумма убытка за 2016г. 800 000 руб.

В последний день каждого периода были сделаны записи по погашению отложенного актива:

  • За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
  • За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Проводки:

Дата

Операция

Сумма

Дебет

Кредит

Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода

Отложенный актив частично погашен

90 000 (450 000 х 20%)

Актив погашен полностью

70 000 (160 000 – 90 000)

Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС

Продажа ОС (если не основная деятельность) проводится через счет «91», по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (начальная стоимость минус амортизация), по кредиту – доход от покупателя.

Если показатель по Д-ту превышает показатель по К-ту, то результат от продажи ОС будет отрицательный (получен убыток).

Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом он постепенно списывается равными частями ежемесячно на протяжении времени по формуле:

Срок (мес.) = Срок полезного использования (мес.) – Фактический период использования ОС (мес.)

Показатель считается с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.

Пример:

ООО «Калина» приобрело ОС со сроком эксплуатации 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2014г. В мае 2017года ОС продается.

Фактический период использования = 40 мес. (с февр.2014 по май2017).

Читайте также:  Расчет и взыскание неустойки по алиментам в соответствии с законодательством.

Сделка по продаже ОС была произведена с убытком в 50 000 руб.

Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.

Сумма, подлежащая ежемесячному учету в прочих расходах = 50 000 / 20 = 2500 руб.

ОНА будет каждый месяц списываться сумма в размере 2500 х 20% = 500 руб.

Пример 2. Увеличение отложенных налоговых активов

ООО «Калина» признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.

ООО «Калина» в 1 квартале 2017 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство.

В 1 квартале 2017 года за материалы перечислено поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

Ставка налога — 20%. Расчет:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

Во 2 квартале 2017 года задолженность перед поставщиком полностью погашена.

Источник: nicolbuh.ru

Отложенный налоговый актив при списании ОС

По замыслу авторов ПБУ 18/02, который, между прочим, действует уже почти пять лет, налог на прибыль можно рассчитать, основываясь на данных бухучета, естественно, скорректировав их определенным образом. Очевидно, что бухгалтерская прибыль может быть как больше, так и меньше «налоговой», хотя бы из-за разного порядка начисления амортизации по основным средствам. Попробуем разобраться, что делать с отложенным активом, если организации необходимо избавиться от объекта, по которому начисляется ОНА. Помощником в этом нелегком деле нам будет одно из недавних разъяснений Минфина, посвященное именно этой ситуации.

Причины и последствия

Для начала определимся, что же такое отложенный налоговый актив (ОНА). Ответ на этот вопрос содержится в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Под ОНА понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в отчетном периоде. ОНА может быть уплачен в казну в одном или нескольких последующих отчетных периодах.

По сути, отложенные налоговые активы — это вычитаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль. Отсюда следует, что ОНА возникают тогда же, когда появляются и вычитаемые временные разницы. Напомним эти случаи (п. 11 ПБУ 18/02):

  • применение разных способов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
  • применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского и налогового учетов;
  • излишняя уплата налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах и т. д.

Информация об ОНА, которые имеются в компании, отражается на счете 09 с аналогичным названием. Таково требование Плана счетов бухгалтерского учета. Отложенный налоговый актив должен отражаться по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета расчетов по налогам и сборам (п. 17 ПБУ 18/02).

ООО «Брик» в июле приобрело для управленческих целей телефакс за 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.), который введен в эксплуатацию в том же месяце. В соответствии с постановлением правительства от 1 января 2002 г. № 1 данное оборудование относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. Приказом по учетной политике определено, что начисление амортизации в целях бухгалтерского учета производится по сумме чисел лет срока полезного использования, для целей налогового учета — линейным методом. СПИ — 4 года. Амортизация объектов основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

При этом амортизация в III квартале 2007 г. составит:

  • в целях бухгалтерского учета — 1250 руб.;
  • в целях налогового учета — 1045 руб.

Сумма амортизации в целях бухгалтерского учета превышает сумму амортизации в целях налогового учета на 205 руб., и именно эта сумма является вычитаемой временной разницей, возникшей в отчетном периоде.

Сумма отложенного налога на прибыль соответственно будет равна 49,2 руб. (205 руб. × 24%).

В бухгалтерском учете начисление отложенного налогового актива, увеличивающего величину условного расхода (дохода) отчетного периода, будет отражаться следующей проводкой:
Дебет счета 09 Кредит счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенных налоговых активов. Суммы, на которые уменьшаются ОНА, надо отражать по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.

Таким образом, уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается следующим образом:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

Выбытие «отложенного» объекта

В случае, если организации необходимо избавиться от объекта, по которому начисляется ОНА, перед ней встает вопрос: что делать с отложенным активом? Списывать его единовременно или продолжать учитывать по частям? По мнению представителей главного финансового ведомства, в подобной ситуации сумма начисленного отложенного актива списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (письмо Минфина от 2 мая 2007 г. № 07-05-06/116). В бухучете будет сделана такая запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Продолжим условие первого примера. Допустим, через год фирма продала ноутбук за 16 520, в том числе НДС — 2520 руб. Амортизация в бухгалтерском учете составит 7500 руб., а в налоговом — 6270 руб. Вычитаемая временная разница составит 1230 рублей, а ОНА — 295 руб.

В учете фирмы будут сделаны следующие проводки при реализации объекта:

Дебет 62 Кредит 91-1
— 16 520 руб. — отражена выручка от продажи ноутбука;

Дебет 91-2 Кредит 68
— 2520 руб. — начислен НДС;

Дебет 01-2 Кредит 01-1
— 25 000 руб. — отнесена на «выбытие» первоначальная стоимость ноутбука;

Дебет 02 Кредит 01-2
— 7500 руб. — списана амортизация по данным бухгалтерского учета;

Дебет 91-2 Кредит 01-2
— 17 250 руб. — списана остаточная стоимость проданного основного средства;

Дебет 99 Кредит 09
— 295 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 68 Кредит 99
— 295 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание, что в течение года разницы, возникающие в учетах, признаются временными, а в конце налогового периода накопленная сумма разниц будет представлять постоянную разницу, которую налогоплательщик не вправе признать для целей налогообложения.

Т. Макарова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник: www.buhgalteria.ru