Эквайринг при УСН доходы минус расходы
УСН с объектом “доходы”: включать ли в выручку комиссию, которую удерживает банк при платежах с карт (по договору эквайринга)?
Организация применяет ЕНВД и УСН с объектом налогообложения “доходы”. Она заключила договор эквайринга с банком для приема платежей от покупателей по пластиковым картам, выручка на расчетный счет поступает с указанием комиссии, например, сумма – 2429,64 руб., комиссия – 44,54 руб. Как указанное поступление отражается в бухгалтерском учете и в целях налогообложения?
На основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ и п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и одновременно применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) по иным видам деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным специальным налоговым режимам. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Согласно п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя без уменьшения на расходы.
Порядок определения доходов регламентируется ст. 346.15 НК РФ, согласно которой при определении доходов налогоплательщик учитывает:
– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Несмотря на то, что на расчетный счет выручка от реализации поступит за вычетом комиссии банка, с учетом положений п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ в доходах налогоплательщика должна быть отражена общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без уменьшения на сумму банковской комиссии (письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-11-06/2/100, от 14.05.2012 N 03-11-11/161, и от 21.11.2007 N 03-11-04/2/280, а также разъяснения УФНС России по Калининградской области в материале “Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН). Каким образом исчисляется налоговая база при поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщика через платежные системы? Подлежит ли включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, комиссия оператора платежной системы, удержанная им до перечисления платежей на расчетный счет?”).
При безналичном характере расчетов, производимых при оплате покупателями товаров с использованием пластиковых карт, доход налогоплательщика при применении им УСН следует учитывать в момент поступления денежных средств на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно разделу 5 (п. 5.3) Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104, расчеты посредством кредитных (пластиковых) карт относятся к безналичным расчетам с покупателями. При оплате покупателями товаров с использованием пластиковых карт пробитые кассовые чеки действительно подтверждают факт совершения покупки (реализации товаров, работ или услуг), однако в момент их оформления (авторизации карты) денежные средства не поступают ни в кассу организации, ни на ее банковский счет.
Следовательно, учитывая характер расчетов, производимых с использованием пластиковых карт, датой получения доходов следует считать дату поступления на расчетный счет средств, списанных со счетов физических лиц, использующих карты (письма Минфина России от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58, от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138 и от 21.11.2007 N 03-11-04/2/280, УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 16-15/124515@).
Бухгалтерский учет
Как правило, списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала. В результате между поступлением денежных средств на счет и фактической оплатой происходит разрыв во времени. Для отражения таких операций Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 57 “Переводы в пути”.
С учетом с п.п. 6, 12 ПБУ 9/99 “Доходы организации” выручка при рассматриваемом способе оплаты признается в бухгалтерском учете в полном объеме в сумме, определенном договором, независимо от того, когда и в какой сумме деньги поступят на счет продавца. Сумма оплаты услуг банка в бухгалтерском учете относится к прочим расходам организации (п. 11 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).
То есть в бухгалтерском учете рассматриваемые операции можно отразить следующими записями:
Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кредит 90, субсчет “Выручка”
– 2429,64 руб. – отражена выручка;
Дебет 57 Кредит 62
– 2429,64 руб. – передан электронный журнал в банк;
Дебет 51 “Расчетные счета” Кредит 57
– 2385,10 руб. – поступили денежные средства на расчетный счет;
Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кредит 57
– 44,54 руб. – удержана комиссия банка;
Дебет 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы” Кредит 60
– 44,54 руб. – отражена комиссия банка в составе прочих расходов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник: www.audit-it.ru
Эквайринг при УСН
ekvayring_pri_usn.jpg
Похожие публикации
В связи с увеличением числа расчетов пластиковыми картами все больше организаций и ИП заключают договоры эквайринга. Денежные средства зачисляются на расчетный счет продавца банком-эквайером, удерживающим комиссию за совершение операций. Расскажем, как вести учет доходов и расходов по эквайрингу при УСН.
Расчеты по эквайрингу
Эквайринговые расчеты заменяют наличные платежи. Как производится оплата:
Покупатель предъявляет пластиковую карту, с которой при помощи специальных устройств или программ должны списаться денежные средства.
Кредитная организация-эквайер проверяет по банковской системе платежеспособность клиента и списывает деньги с его карточного счета.
Банк-эквайер зачисляет на расчетный счет продавца полученную от покупателя сумму, удерживая свою комиссию.
На этом все расчеты между участниками завершены. «Упрощенцам» остается занести операции в КУДиР и показать движение средств в бухучете.
Эквайринг при УСН «доходы»
Компании и ИП на «упрощенке» для налогового учета ведут КУДиР – книгу учета доходов и расходов.
Как в данном регистре отражают операции по эквайрингу при УСН «доходы»:
в доходы суммы включают по дате зачисления средств на расчетный счет получателя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/36926 от 28.07.2014);
доходами считаются и авансы, полученные от контрагентов;
в выручке показывают, сколько перечислил покупатель – до удержания комиссии эквайером (письмо Минфина России № 03-11-11/54526 от 19.09.2016).
Обычно на расчетный счет продавца денежные средства поступают уже за минусом банковской комиссии. Отражение в доходах только полученной суммы занизит налоговую базу. А расходы при объекте «доходы» не учитываются (п. 1 ст.346.18 НК РФ). В облагаемую налогом выручку «упрощенца» надо включать всю сумму, заплаченную контрагентом в счет реализации товаров, работ, услуг.
Эквайринг при УСН «доходы минус расходы»
Учет выручки при «упрощенке» не зависит от выбранного объекта налогообложения. Поэтому доходы от эквайринга при УСН «доходы минус расходы» включаются в КУДиР по тем же правилам, что и для объекта «доходы».
Но при этом комиссию, удерживаемую эквайером, можно включить в расходы. Налоговая база при УСН «доходы минус расходы» уменьшается на основании пп. 9, пп. 24 п.1 ст. 346.16 НК РФ.
Эквайринг при совмещении режимов
Нередко компании применяют одновременно два режима налогообложения. Так, при эквайринге с УСН/ЕНВД налогоплательщику придется самостоятельно организовать раздельный учет выручки и расходов. Сложность в том, что банк все поступления за день обычно перечисляет одной суммой, а комиссия начисляется с общего оборота. Компания вправе разработать собственные налоговые регистры для раздельного учета, на основании которых данные будут отражаться в декларациях и в книге учета по УСН. Порядок распределения стоит прописать в учетной политике фирмы.
В КУДиР записывается только та часть выручки и затрат, что приходится на УСН. Суммы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, на налоговую базу по «упрощенке» не влияют.
Эквайринг ИП на УСН
Компании и ИП доходы и расходы по УСН отражают одинаково. Различий при заполнении КУДиР нет. Для учета операций по эквайрингу ИП применяют те же перечисленные выше правила, что и фирмы на УСН. Единственное отличие: ИП вправе не вести бухгалтерский учет, если ведет налоговый учет доходов и расходов (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011).
Бухучет эквайринга при УСН
«Упрощенцы» для отражения движения средств контрагента, расплатившегося пластиковой картой, используют счет 57 «Переводы в пути». По эквайрингу проводки в бухучете при УСН можно сделать следующие:
Д62 / К90 субсчет “Выручка” – отражена в выручке сумма, заплаченная покупателем;
Д57 / К62 – показана оплата, списанная с карты, но еще не зачисленная на счет продавца;
Д51 / К57 – зачисление денежных средств на расчетный счет продавца;
Д76 / К57 – удержана комиссия банком-эквайером;
Д91 субсчет “Прочие расходы” / К76 – комиссия банка включена в состав прочих расходов.
Если комиссия перечисляется с р/с продавца после зачисления всех средств от контрагента, делается проводка: Д91 субсчет “Прочие расходы” / К 51.
Пример
03.09.2019 ИП Кузнецов покупает у ООО «Стройвест» краску на сумму 20 000 рублей, расплачиваясь за покупку банковской картой. 04.09.2019 на расчетный счет «Стройвест» была зачислена сумма 19 600 рублей, т.к. 400 рублей удержал банк «Вятка», с которым у общества заключен договор эквайринга. ООО «Стройвест» применяет УСН «доходы минус расходы».
Бухгалтер ООО «Стройвест» отразила операции по эквайрингу следующими проводками по УСН:
Д62 / К90.1 – 20 000,00 руб., показана выручка от продажи краски;
Д57 / К62 – 20 000,00 руб., оплата с банковской карты ИП Кузнецова, списанная банком.
Д51 / К57 – 19 600,00 руб., поступили деньги на расчетный счет общества за вычетом комиссии банка;
Д76 / К57 – 400,00 руб., комиссия, удержанная банком «Вятка» по договору эквайринга;
Д91.2 / К76 – 400,00 руб., начисленная комиссия показана в составе прочих расходов.
04.09.2019 в КУДиР были внесены две записи:
в гр. 4 раздела 1 «Доходы и расходы» отражены доходы от продажи краски – 20 000,00 руб.;
в гр. 5 раздела 1 внесены расходы на банковские услуги по договору эквайринга – 400,00 руб.
Таким образом, средства, перечисленные по договору эквайринга, учитываются в составе доходов по УСН на дату их зачисления на расчетный счет. Комиссия банка за услуги перевода сумму выручки не уменьшает, но может включаться в расходы, если применяемый объект налогообложения позволяет учитывать затраты (УСН «доходы минус расходы»).
Источник: spmag.ru
Учет услуг банка при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)
Учет банковских комиссий и процентов при УСН
Затраты, допустимые для снижения базы упрощенного налога, зафиксированы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Ознакомиться со списком таких затрат и с регламентом их принятия можно в статье «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».
К затратам при УСН, связанным с банковским взаимодействием, принадлежат расходы, зафиксированные в подп. 9 п. 1 вышеупомянутой статьи:
- проценты, оплаченные за предоставленные займы и кредиты;
- комиссионные за услуги, оказываемые кредитными структурами.
Подробнее о том, как включаются проценты в расходы, читайте в публикации «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
При этом траты на услуги банков учитываются в порядке, применяемом ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ для вычисления налога на прибыль. Ст. 264 причисляет оплату услуг кредитных учреждений к прочим расходам. Что же касается трат за услуги кредиторов, в письме Минфина РФ от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 дается четкое разъяснение о том, с какими банковскими операциями они должны быть связаны. Эти операции упомянуты в ст. 5 закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
Банковские операции, относимые на расходы
В соответствии с вышеупомянутым законом к издержкам, вызванным проведением банковских операций, имеют отношение следующие:
Кроме основных банковских операций в ст. 5 закона № 395-1 дан список услуг кредитных организаций, которые, согласно всё тому же письму Минфина, дозволено принять в расход:
Принимаемые издержки обязаны подтверждаться соответствующей первичкой. К налоговому учету их берут в момент оплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Все иные траты, возникающие в ходе взаимодействия с банками, не упомянутые выше, взять в расход для расчета упрощенного налога нельзя. Остановимся на отдельных услугах кредиторов, которые вызывают вопросы при принятии в виде затрат для УСН.
Банковские расходы по выплатам зарплаты на карточки
По письму Минфина от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 комиссия за перевод зарплаты на карты работников считается банковской операцией и уменьшает базу для вычисления налога на УСН. Для принятия этих издержек необходимо указать в трудовом договоре, что зарплата перечисляется не через кассу, а в безналичном порядке.
При этом расходы за открытие карт сотрудникам, по мнению Минфина, высказанному в этом письме, нельзя взять в зачет для налогового учета. А вот по письму московской налоговой службы от 02.06.2005 № 20-12/40107 учесть в расходах для расчета налога на прибыль банковские комиссионные за выпуск карточек сотрудникам организации с целью перечисления на них выплат работодателя можно, но при условии, что эти траты по договору берет на себя организация. Так как банковские комиссии для УСН принимаются в расход согласно нормам ст. 264 и 265 НК РФ, выводы указанного выше письма налоговой службы применимы и для упрощенного налога. Как видим, позиции Министерства финансов и налоговой службы РФ различны.
Компенсация за «Клиент-банк»
С развитием информационных систем применение «Клиент-банка» представляется естественным процессом. Для оперативной работы банкиры предоставляют подобные услуги. В их экономической оправданности нет сомнений. Ст. 346.16 НК РФ показывает на допустимость взятия в расход банковских услуг в порядке, оговоренном в ст. 265 НК РФ. Подп. 15 п. 1 этой статьи буквально указывает на допустимость принятия в расходы услуг банка, вытекающих из применения электронных систем передачи документов от банкиров к заказчику и обратно.
Инкассация и РКО
Затраты, вытекающие из сопровождения проводимых расчетов, а также связанные с инкассацией и пересчетом принимаемых денег, их доставкой в отделение банка являются затратами, уменьшающими базу для УСН. Для признания данного вида расхода стоимость услуг инкассации и РКО фиксируется в договоре, заключенном с банковским учреждением.
Эквайринг
Оплата покупателя по эквайрингу зачисляется в доход упрощенца в полной сумме с учетом банковской комиссии в момент зачисления средств на расчетный счет продавца. А можно ли зачесть в расход для УСН эту комиссию? Да, можно. Основание — подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (как комиссионные, агентские вознаграждения).
Итоги
Список издержек, снижающих базу по упрощенному налогу, изложен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на банковские услуги приведены в подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — они представлены в виде процентов, оплаченных за займы и кредиты, или комиссий за услуги кредитных учреждений.
Услуги банкиров, которые снижают базу по упрощенному налогу, даны в ст. 5 закона от 02.12.1990 №395-1. Банковские услуги к ним относятся, но в определенном перечне. Банковские комиссионные при УСН берут в расходы в момент фактической оплаты на основании подтверждающей первички.
Источник: nalog-nalog.ru
Как учесть на УСН доходы, когда оплата проходит через банковский терминал или интернет-эквайринг на сайте с комиссией
Доброго дня, уважаемые читатели! Сегодня осветим небольшой, но важный для многих упрощенцев вопрос: в какой сумме учитывать доход, если покупатель оплачивает покупку через установленный в магазине банковский терминал или онлайн на сайте интернет-магазина, принимающего оплату с помощью системы интернет-эквайринга?
Содержание
В чем суть вопроса
Приведем пример: Дело в том, что порядок получения дохода предпринимателем в данном случае будет таким:
- покупатель оплачивает с помощью пластиковой карточки через терминал (торговый эквайринг или мобильный эквайринг) всю сумму покупки, например, 6 000 рублей;
- банк, с которым у предпринимателя заключен договор, удерживает из этой суммы комиссию за свои услуги, например, в размере 2% — 120 рублей;
- остальную часть денег банк зачисляет на расчетный счет предпринимателя – 5 880 рублей.
Какую же из двух сумм – 6 000 или 5 880 рублей – следует указать в КУДИР и, соответственно, учесть в декларации по УСН, когда нужно будет рассчитать налог?
Такие вопросы нам присылали не раз. Аналогичная ситуация складывается и в случае, когда вы работаете как интернет-магазин, принимающий оплату с помощью интернет-эквайринга или платежного агрегатора.
Прочитайте статьи по теме:
Во всех этих случаях, сумма, зачисляемая на расчетный счет предпринимателя или компании, тоже будет меньше той, которую клиент реально заплатил за покупку – банк или агрегатор также вычтут из нее свою комиссию за свои посреднические услуги.
Учет на УСН с базой «Доходы»
На упрощенке, когда налог считается исходя только из суммы доходов, в составе этих доходов учитывается та сумма, которую заплатил клиент. Удержанную комиссию вычесть нельзя. То есть, согласно нашему примеру, в КУДИР «Доходы», а потом и в декларацию должна попасть вся сумма в 6 000 рублей.
На УСН-Доходы доход считается как вся сумма поступлений за проданный товар без учета расходов. А комиссия банка или агрегатора как раз является расходом предпринимателя – это его оплата за оказываемые контрагентом услуги. Так как на такой упрощенке расходы не принимают участия в расчете налога, то и вычитать их из сумм, оплаченных покупателями не нужно.
Учет на УСН с базой «Доходы – расходы»
На упрощенке с таким объектом налогообложения комиссия банка или агрегатора учтется в расходах. Таким образом, в КУДИР «Доход минус расход» вы отразите в доходах – 6 000 рублей, а в расходах – 120 рублей. В итоге в декларации у вас в базу для расчета по налогу попадут только 5 880 рублей, с которых вы и будете считать налог.
Для тех, кому нужна официальная точка зрения по этому вопросу – смотрите недавнее письмо Минфина России № 03-11-11/54526 от 19.09.16.
Добавлю еще вот что. Датой поступления дохода в данном случае будет дата, когда деньги были зачислены на расчетный счет ИП или ООО. Основанием для его отражения будут выписка банка или акт от компании, выполняющей функции платежного агрегатора.
Источник: kakzarabativat.ru
Учитывать ли комиссию за эквайринг при расчёте налогов
Опубликовано 12 августа 2019 в 15:40
- Какую онлайн-кассу лучше купить: выбираем банк – 31.03.2020
- Отрасли, которые получат господдержку в первую очередь – 30.03.2020
- Новые меры борьбы с распространением коронавируса: самоизоляция для всех, выход из дома только по спецпропускам – 29.03.2020
Представим такую ситуацию. Фирма подключила Эквайринг
Чтобы ответить на этот вопрос, надо разобраться в системе налогообложения, которую использует фирма.
УСН с признаком “Доходы”
УСН с признаком “Доходы” – налог 6% с выручки. При этом никакие расходы не учитываются. Их можно даже никому не показывать, поскольку ФНС интересует только доход. Банковская комиссия за эквайринг также не уменьшает налоговую базу ИП на УСН “Доходы”.
Когда предприниматель выбирал эту систему налогообложения, он соглашался с условиями в обмен на сниженный налог.
То же самое при заключении договора с банком – предприниматель дал своё согласие на удержание комиссии. При этом закон запрещает перекладывать обязанность по оплате эквайринга на покупателя: завышать стоимость товара при оплате картами нельзя.
ОСНО – Общая система налогообложения
УСН с признаком “Доходы минус расходы”
При этой системе предприниматель платит 15% налог с прибыли за вычетом всех расходов. Как и в случае с ОСНО, при расчёте налоговой базы комиссия за эквайринг учитывается.
Самозанятые
Самозанятый или ИП на НПД – льготный режим налогообложения. С доходов от физических лиц они платят налог 4%, а с доходов от юридических лиц 6%. При этом он выплачивается со всех полученных средств и уменьшать налоговую базу на расходы нельзя. Если таксист получил 1000 рублей и часть этой суммы отдал диспетчерской службе, то налог он заплатит с 1000 рублей. Способа уменьшит налоговую базу у самозанятого нет. Если принципиально учитывать комиссию, то надо открывать ИП и выбирать соответствующую систему налогообложения.
Подытожим.
