Глава 3. Учёт вложений во внеоборотные активы

3.1. Нормативные документы

О бухгалтерском учёте : ФЗ от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений : ФЗ от 25.02.99 г. № 39–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ : утв. приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34н (с изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций : утв. приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160 (с изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 : утв. приказом Минфина РФ от 24.октября 2008 г. № 116н с изменениями.

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» «ПБУ 10/99» : утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (с изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт затрат на освоение природных ресурсов» ПБУ 24/2011 : утв. приказом от 06 октября 2011 г. №125 н.

План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению : утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями).

3.2. Понятие, классификация и оценка вложений во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Согласно инвестиционного закона инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Ко внеоборотным активам относятся: нематериальные активы, основные средства, незавершённые капитальные вложения, затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, выполнение НИОКР, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (два последних вида в этой в этой главе не рассматриваются).

Воспроизводственная структура капитальных вложений включает в себя следующие понятия:

расширение действующих организаций;

реконструкция действующих организаций;

По источникам финансирования вложения во внеоборотные активы делятся:

на собственные средства;

средства, приравненные к собственным;

Вложения во внеоборотные активы учитываются по фактическим затратам:

– в целом по строительству и по отдельным объектам (здания, сооружения и др.), входящим в него;

– по приобретённым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

3.3. Принципы учёта вложений во внеоборотные активы

Задачи учёта вложений во внеоборотные активы:

своевременное, полное и достоверное отражение всех произведённых расходов по видам и учитываемым объектам;

обеспечение контроля за ходом выполнения работ, вводом в действие производственных мощностей и прочих объектов основных средств;

правильное определение и отражение в учёте первоначальной стоимости вводимых объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования.

При организации учёта вложений во внеоборотные активы следует соблюдать следующие принципы:

полнота отражений в учёте всех хозяйственных операций, связанных с вложением во внеоборотные активы;

документальное подтверждение всех расходов, связанных с вложениями в оборотные активы;

оформление сделок, связанных с вложениями в оборотные активы, договорами, заключёнными в соответствии с требованиями гражданского законодательства;

вложения во внеоборотные активы учитываются обособленно от текущих затрат организации.

Бухгалтерский учёт вложений во внеоборотные активы ведётся на одноимённом счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам, каждый из которых предназначен для учёта формирования затрат на определённый вид вложений по их отраслевым и другим классификациям:

– 08–1 «Приобретение земельных участков»;

– 08–2 «Приобретение объектов природопользования»;

– 08–3 «Строительство объектов основных средств»;

– 08–4 «Приобретение объектов основных средств»;

– 08–5 «Приобретение нематериальных активов»;

– 08–6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

– 08–7 «Приобретение взрослых животных»;

– 08–8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно–конструкторских и технологических работ (НИОКР)» и др.

Аналитический учёт по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуют в разрезе статей:

– затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств;

– затраты, связанные с приобретением нематериальных активов – по каждому приобретённому объекту;

– затраты, связанные с формированием основного стада – по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

– по доходным вложениям в материальные ценности – по видам ценностей и по отдельным объектам;

– по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ – по видам работ, договорам (заказам).

Источник: studfile.net

Учет вложений во внеоборотные активы

Учет подобных капиталовложений ведется по фактически понесенным затратам. Зачастую, вложения во внеоборотные активы – это долговременные инвестиции, поскольку основным признаком отнесения имущества к внеоборотным активам является внушительный срок их службы (свыше 1 года) а, значит, компания, вкладывая средства в их приобретение или изготовление, отвлекает их из оборота на длительное время.

Бухгалтерский учет ведется на счете 08, к которому в зависимости от деятельности фирмы и планируемых действий могут открываться отдельные субсчета на приобретение, например, участков земли, объектов природных ресурсов, НМА, отдельных объектов ОФ, не нуждающихся в монтаже и последующей доработке. На отдельных субсчетах учитываются строительство и возведение ОС, выполнение НИОКР, а также выращивание молодняка скота и закуп взрослых животных в основное стадо.

Аналитический учет затрат осуществляется по каждому приобретаемому, возводимому или реконструируемому объекту, группируя затраты по структуре расходов в соответствии со сметной документацией. К примеру, при строительстве здания в аналитике строго разделяют затраты по каждому разделу составленной и утвержденной сметы и рабочему проекту, как то:

земляным работам;
строительно-монтажным работам;
скрытым работам;
монтажу электрооборудования;
сантехническим работам;
отделке здания;
благоустройству.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

Планом счетов бухгалтерского учета по счету 08 предусмотрено не только отражение фактов строительства и покупки объектов, но и других операций по поступлению в предприятие активов. Например, вклад в УК, передача имущества на безвозмездной основе и т.п.

Все фактически понесенные затраты, непосредственно связанные с процессом поступления объектов ОС и НМА, дальнейшим доведением их до годного к использованию состояния, фиксируются по дебету счета 08. К ним относятся:

Суммы оплаты счетов, предъявленных поставщиками;

Затраты, понесенные при транспортировке, монтаже объектов;
Пуско-наладочные работы при дооборудовании или доведении объекта до рабочего состояния;
Таможенные и государственные пошлины;
Регистрационные, установленные законодательством сборы, другие идентичные платежи, необходимые для приобретения прав на имущество;
Другие расходы, напрямую связанные с поступлением/приобретением внеоборотных активов и приведением их в рабочее состояние.

Итак, на активном счете 08 собираются затраты, формирующие стоимость будущего или реконструируемого объекта имущества. Отражаются они по дебету счета.

По кредиту счета фиксируется передача объекта в эксплуатацию, оформленная соответствующей документацией, по сформированной на счете 08 первоначальной стоимости. Т.е. по окончании процесса капитальных вложений и полном доведении объекта до состояния, в котором он будет продуктивно работать, его первоначальная стоимость, сформированная по дебету счета 08, списывается с кредита в корреспонденции с дебетом счетов 01 «ОС», 04 «НМА» и др.

Основные проводки по передаче первоначальной стоимости объекта, подготовленного к использованию:

Источник: spmag.ru

Тема 3. Учет вложений во внеоборотные активы

Цель и задачи

Цель изучения темы – систематизировать и закрепить знания, полученные студентами при изучении правил документального оформления и отражения в учете операций, связанных с учетом вложений во внеоборотные активы (долгосрочных инвестиций).

Задачи:

– углубленное изучение положений нормативных документов по бухгалтерскому учету вложений во внеоборотные активы (долгосрочных инвестиций);

– углубленное изучение правил документального оформления и отражения в текущем учете операций, связанных с вложениями во внеоборотные активы (долгосрочными инвестициями);

Оглавление

3.1. Основные положения

3.2 Документальное оформления и учет долгосрочных инвестиций в капитальное строительство при подрядном и хозяйственном способе строительства.

3.3. Документальное оформление и учет оборудования для строящегося объекта.

3.4. Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций

Контент

Основные положения

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета вложений во внеоборотные активы (долгосрочных инвестиций) являются Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина РФ от 30.12.1993г. №160) и Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» №2/2008 (Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 №11бн).

В соответствии с названными документами под вложениями во внеоборотные активы (долгосрочными инвестициями) понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими видами деятельности:

– капитальное строительство в виде нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

– приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов (или частей) основных средств;

– приобретение земельных участков и объектов природопользования;

– приобретение и создание активов нематериального характера.

Субъектами инвестиционной деятельности при капитальном строительстве, расширении и реконструкции объектов недвижимости являются: инвесторы, заказчики, застройщики, подрядчики, собственники, пользователи объектов законченных капитальных вложений (долгосрочных инвестиций).

Объекты долгосрочных инвестиций при постановке на учет подлежат оценке. Оценка производится исходя из фактических затрат, связанных с приобретением (возведением) объекта.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:

– в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

– по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств

По затратам, связанным с приобретением (созданием) нематериальных активов, аналитический учет ведется по каждому приобретенному или созданному самой организацией объекту нематериальных активов.

По затратам, связанным с осуществлением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ аналитический учет ведется по видам выполненных работ, а также по договорам (заказам).

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 01.01.2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

В бухгалтерском балансе незавершенные долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» раздела 1 «Внеоборотные активы.

Дата добавления: 2016-11-02 ; просмотров: 640 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Источник: helpiks.org

Порядок учета вложений во внеоборотные активы

В бухгалтерском учете для отражения вложений во внеоборотные активы предназначен счет 08 с аналогичным названием.

Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

08 – 1 «Приобретение земельных участков»;
08 – 2 «Приобретение объектов природопользования»;
08 – 3 «Строительство объектов основных средств»;
08 – 4 «Приобретение объектов основных средств»;
08 – 5 «Приобретение нематериальных активов»;
08 – 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08 – 7 «Приобретение взрослых животных»;
08 – 8.«Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и других внеоборотных активов.

По дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” отражают суммы фактических затрат на приобретение основных средств, их строительство (создание), включаемые в первоначальную стоимость.

Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в дебет счета 01 «Основные средства», при этом делается запись:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08/3 «Строительство объектов основных средств»

Отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.

Основные средства могут поступать в организацию по следующим направлениям:

– при передаче учредителями, акционерами в счет вклада в уставный капитал. В бухгалтерском учете отражается по дебету 08 счета субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств:

Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Отражена стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал.

Капитальные вложения – это процесс воспроизводства материальных ценностей, составляющих основные фонды предприятий. Также под капитальными вложениями следует понимать направление предприятием денежных средств в новое строительство, на приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение уже действующих объектов основных средств:

– покупка готовых объектов основных средств. В свою очередь включает в себя вложения в объекты, не требующие монтажа, и приобретение оборудования, требующего монтажа.

Бухгалтерский учет приобретения оборудования, требующего монтажа, ведется на счете 07 «Оборудование к установке». Данный счет предназначен для учета оборудования, хранящегося на складах, ожидающего передачи в монтаж в следующих отчетных периодах, когда будут созданы для этого необходимые технические или организационно-экономические условия.

– путем строительства, которое может осуществляться подрядным и хозяйственным способом. В первом случае заказчик поручает строительство подрядной организации, во втором – выполняет работы собственными силами.

Дебет 08/3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Учитываются затраты по строительству, монтажу, прочей достройке и дооборудованию объектов основных средств хозяйственным способом.

Дебет 08/3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учитываются затраты при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов основных средств подрядным способом.

Дебет 19/1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Выделен НДС при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов основных средств подрядным способом.

Поддержание мощности действующего предприятия – мероприятия связанные с постоянным возобновлением выбывающих в процессе производственной деятельности основных фондов.

– путем безвозмездного получения. В случае безвозмездного получения основных средств, считается, что имущество поступило по договору дарения. Однако в некоторых случаях заключение договора дарения запрещено. Безвозмездное получение основных средств возможно: от физических лиц, от учредителей, от материнской организации, от органов власти, от некоммерческих организаций. [1, cт.32]

Такие объекты облагаются по рыночной стоимости, а вся стоимость облагается налогом на прибыль при принятии к учету. НДС с этого имущества уплачивает передающая сторона.

Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 98/2 «Безвозмездные поступления»

Отражено поступление оборудования по договору дарения.

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08/4 «Приобретение объектов основных средств»

Отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и ввод его в эксплуатацию;

– получение основных средств по договору мены. Согласно п. 1 ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. Бухгалтерский учет ведется на счете 08 субсчет
4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Основными документами, заполняемыми при поступлении основных средств, являются: акт приема-передачи по форме ОС-1 (приобретение у юридического лица); акт купли-продажи (приобретение у физического лица);

Документы составляются специально назначенной комиссией. К документу прилагается техническая документация, а после оприходования на основании этих документов открываются инвентарные карточки.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется по счету 08 субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». [6]

Способы поступления нематериальных активов на предприятие аналогичны способам поступления основных средств.

При принятии к бухгалтерскому учету нематериальных активов делаются следующие проводки:

На субсчете 08/5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

Дебет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– учитываются затраты по приобретению нематериальных активов за плату.

Дебет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– выделен НДС с приобретаемых нематериальных активов.

Дебет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

– отражается стоимость нематериального актива, полученного в качестве вклада в уставного капитала.

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

– получены по договору дарения (безвозмездно) нематериальные активы.

Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 98/2 «Безвозмездные поступления»

– принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов.

Нематериальные активы вводятся в эксплуатацию по дебету счета

04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Моментом ввода интернет-сайта в эксплуатацию считается момент его размещения в интернете. [12, ст. 45]

Формирование стада продуктивного и рабочего скота. Учитывается на субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», если организация самостоятельно занимается выращиванием животных, и на субсчете 08/7 «Приобретение взрослых животных», если животные приобретаются на стороне либо же получены безвозмездно.

К объектам природопользования можно отнести: водные объекты, недра и другие природные ресурсы. В бухгалтерском учете учет ведется на субсчете 08/2 «Приобретение объектов природопользования» с аналогичным названием.

Бухгалтерский учет операций с объектами природопользования оформляется следующими проводками:

Дебет 08/2 «Приобретение объектов природопользования»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражена стоимость приобретаемого объекта природопользования.

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08/2 «Приобретение объектов природопользования»

– ввод объекта природопользования в эксплуатацию.

Сформированная первоначальная стоимость земельного участка или объекта природопользования, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Учет приобретения земельных участков ведется на субсчете 08-1 «Учет приобретения земельных участков.

Действующее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что земельные участки, находящиеся в собственности организаций, учитываются в составе их основных средств.

Источник: studwood.ru

Понятие и цели учета вложений во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные фонды представляют собой не конкретные объекты, а только затраты (инвестиции), связанные с их покупкой, строительством, модернизацией или разработкой. Сначала предприятие тратит деньги на то, чтобы приобрести или самостоятельно создать тот или иной элемент фондов. Все траты аккумулируются на специальных бухгалтерских счетах. Только после того, как конкретный объект будет готов к работе, он вводится в эксплуатацию, что отражается записями по соответствующим счетам.

Вложения во внеоборотные фонды отражают неоконченный инвестиционный процесс. В бухгалтерском балансе они входят в состав прочих внеоборотных активов.

Такие расходы – это долгосрочные финансовые вложения. Данный процесс требует существенных затрат как денег, так и времени. Поэтому он должен быть четко организован с целью:

своевременного и полного отражения всех расходов на приобретение, разработку, строительство или реконструкцию основных средств и нематериальных активов;
правильного расчета величины инвестиций;
контроля за соблюдением сроков проведения строительно-монтажных, ремонтных и других видов работ;
контроля за целевым использованием средств и финансовой дисциплиной;
общего контроля соблюдения действующего законодательства.

Виды вложений во внеоборотные активы

Классификация затрат напрямую связана со структурой самих капитальных фондов:

Расходы на покупку основных средств: зданий, земельных участков, оборудования, транспорта и т. д.
Расходы на строительство и ремонт.
Покупка и выращивание промышленного скота.
Инвестиции в нематериальные активы.

Источниками инвестирования могут быть собственные средства предприятия или заемные источники. При этом важно понимать, что использование краткосрочных кредитов в этом случае нецелесообразно, поскольку инвестиции в капитальные фонды имеют длительные сроки обращения, и быстро продать их практически невозможно.

Бухгалтерский учет, проводки и анализ

Инвестиции принимаются к учету по фактически понесенным расходам. В балансе для этого предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Каждое предприятие открывает к нему субсчета в зависимости от специфики своей деятельности. Например, сельскохозяйственному предприятию обязательно нужно иметь субсчет «Приобретение взрослых животных». А металлургическому заводу он совершенно не нужен. Вместо него он откроет субсчет «Приобретение объектов основных средств», по которому учитываются капитальные затраты на покупку станков и оборудования.

Помимо агрегированного, предприятие должно вести аналитический учет капитальных затрат в разрезе каждого отдельного объекта и вида инвестиций. Например, при проведении строительства будут отдельно отражаться расходы на строительно-монтажные, отделочные, сантехнические, электромонтажные и прочие работы.

Все понесенные расходы отражаются по дебету счета, увеличивая его остаток. Выбор корреспондирующих счетов зависит от вида понесенных расходов. Когда объект основных средств или нематериальных активов готов к продуктивной работе, его вводят в эксплуатацию. В таблице кратко приведены основные проводки по учету капитальных затрат, а также по вводу их в эксплуатацию.

Если на балансе компании есть дебетовое сальдо по счету 08, это значит, что у нее есть незавершенные капиталовложения. Эти инвестиции не доходные и не способны генерировать прибыль до момента ввода соответствующего объекта в эксплуатацию.

Если остаток по счету 08 большой, значит предприятие находится в серьезном инвестиционном процессе. Например, строительство нового здания, открытие новых производственных линий. В этом случае очень важен строгий контроль соблюдения сроков, смет, требований законодательства. Руководство компании должно четко представлять себе, когда именно объекты основных фондов могут быть введены в эксплуатацию и начать приносить прибыль.

Источник: finansy.guru

Глава 3. Учёт вложений во внеоборотные активы